內(nèi)部審計(jì)的文化思考
時(shí)間：2012-05-10 16:08 來(lái)源：博源集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)文化的概念，既是抽象的，又是具體的。所謂抽象的，是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)泛指企業(yè)、部門(mén)的審計(jì)，企業(yè)文化泛指所有企業(yè)的文化。但是，現(xiàn)實(shí)生活中人們看到的或了解的內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化，又是具體的，具體到某一個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)或文化。內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化的這種既抽象又具體的特性，給人們的觀察提供了多重視角，也給人們的實(shí)踐提供了多樣的路徑。
一、內(nèi)部審計(jì)的文化特征
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)文化一定發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，同時(shí)又是企業(yè)文化的組成部分。內(nèi)部審計(jì)立足企業(yè)問(wèn)題的客觀反思和著眼企業(yè)增值、企業(yè)發(fā)展的審計(jì)活動(dòng)與審計(jì)追求，正是內(nèi)部審計(jì)文化特征的集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)文化根植于內(nèi)部審計(jì)的歷史、現(xiàn)實(shí)與發(fā)展，根植于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、功能與本質(zhì)。
內(nèi)部審計(jì)首先是一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。他對(duì)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又是一種咨詢活動(dòng)。他的根本目的是改善組織的運(yùn)作效率，并促其增加價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)的文化特征集中表現(xiàn)為兩個(gè)方面，即內(nèi)部審計(jì)的批判性和建設(shè)性。
內(nèi)部審計(jì)的批判性是一種特殊的企業(yè)觀察視角。它既不是公司治理決策的正面演繹，也不是公司管理成果的集中總結(jié)。作為一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是一種問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的理性審視，是一種問(wèn)題透視的邏輯思考。內(nèi)部審計(jì)最基本的文化特征，就是它的批判性，就是善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并深刻揭露問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的批判性具有二重性，內(nèi)部審計(jì)的批判性有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改善管理，但其有時(shí)也很難達(dá)到目標(biāo)。當(dāng)被審計(jì)單位不理解內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)的效率與效果就會(huì)受到影響；當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)不理解內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)的整改效果就會(huì)受到影響；當(dāng)審計(jì)長(zhǎng)時(shí)間不被理解的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)的地位就會(huì)受到影響。爭(zhēng)取公司領(lǐng)導(dǎo)支持，內(nèi)部審計(jì)的批判性就有了權(quán)威性；爭(zhēng)取被審計(jì)單位的理解，內(nèi)部審計(jì)的批判性就有了效率；最根本的，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的最優(yōu)化、最大化，內(nèi)部審計(jì)的批判性就能夠融入企業(yè)文化。
內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性是內(nèi)部審計(jì)批判性的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。內(nèi)部審計(jì)揭露問(wèn)題，不是單純的“找毛病”，不是為揭露而揭露。作為一種咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)追求的是為企業(yè)增值?！罢颐 迸c找希望、出點(diǎn)子是結(jié)合在一起的。這里，主動(dòng)權(quán)掌握在內(nèi)部審計(jì)自身。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)公司治理需要，主動(dòng)去“找毛病”和出點(diǎn)子；依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，能動(dòng)地發(fā)揮建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為公司治理的有力工具，同時(shí)盡可能為被審計(jì)單位提供有價(jià)值的建議，特別是為改善管理，提高效益提供決策參考。
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求是其發(fā)揮批判性、建設(shè)性作用的基本保證。內(nèi)部審計(jì)的批判性和建設(shè)性都要求客觀公正，堅(jiān)持獨(dú)立性是基本前提。實(shí)現(xiàn)真正客觀、獨(dú)立地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的批判性、建設(shè)性作用。
二、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)文化
20世紀(jì)80年代初，美國(guó)哈佛大學(xué)教育研究院教授特雷斯·迪爾和麥肯錫咨詢公司顧問(wèn)阿倫·肯尼迪，在《企業(yè)文化---企業(yè)生存的習(xí)俗和禮儀》這部企業(yè)文化理論的標(biāo)志性著作中指出，杰出而成功的公司大都擁有強(qiáng)有力的企業(yè)文化。同樣，強(qiáng)有力的企業(yè)文化大都有內(nèi)部審計(jì)的成功建樹(shù)。
企業(yè)文化就是企業(yè)的性格，它自覺(jué)或不自覺(jué)地必然影響到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。企業(yè)的性格差異常常被忽略，當(dāng)我們無(wú)法解釋為什么兩個(gè)情況相似的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展卻大不一樣時(shí)，企業(yè)文化的不同可能是一個(gè)重要因素。內(nèi)部審計(jì)在不同企業(yè)文化的背景下，其發(fā)展形式、發(fā)展水平可能產(chǎn)生很大差異。我國(guó)地區(qū)間發(fā)展不平衡，企業(yè)間發(fā)展不平衡，其原因雖然復(fù)雜，但是，企業(yè)文化環(huán)境的因素應(yīng)當(dāng)是其中的重要原因之一。
積極適應(yīng)企業(yè)文化的特點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)生存、發(fā)展的重要前提。作為內(nèi)部審計(jì)的一種外在環(huán)境，企業(yè)文化是一種不以內(nèi)部審計(jì)意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。這種客觀性，有時(shí)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力，有時(shí)可能成為制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的因素。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)文化的適應(yīng)，有被動(dòng)適應(yīng)和主動(dòng)適應(yīng)兩種形式。被動(dòng)適應(yīng)情況下，內(nèi)部審計(jì)往往步履維艱，很難有大的發(fā)展。主動(dòng)適應(yīng)情況下，內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，通過(guò)對(duì)企業(yè)文化的深入研究，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)定位；通過(guò)卓有成效的審計(jì)成果，在整體適應(yīng)中持續(xù)改善企業(yè)文化環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)文化建設(shè)中，不應(yīng)是旁觀者，而應(yīng)在自覺(jué)參與的實(shí)踐中找到內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與企業(yè)文化發(fā)展的契合點(diǎn)，并且將內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造性更多地體現(xiàn)在對(duì)契合點(diǎn)的追求上，創(chuàng)造性地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，積極參與企業(yè)文化的建設(shè)。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展往往帶有鮮明的時(shí)代特征和企業(yè)文化印記，企業(yè)文化不僅是內(nèi)部審計(jì)的外在環(huán)境，也是內(nèi)部審計(jì)的特殊內(nèi)涵。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)最重要的特征之一，就是與企業(yè)文化需求的方向趨同性。在內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)導(dǎo)向到業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的歷史進(jìn)程中，與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)新理念日趨接近企業(yè)文化的核心理念，內(nèi)部審計(jì)定位的每一次調(diào)整和變化都體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)文化認(rèn)識(shí)與影響的深化，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)文化聯(lián)系的日趨豐富是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的重要標(biāo)志。在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制正在融于一體的時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)表意見(jiàn)，增加企業(yè)價(jià)值，包括通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的特殊手段和特殊路徑，直接或間接成為企業(yè)目標(biāo)提供更可靠的保證，包括通過(guò)識(shí)別運(yùn)營(yíng)過(guò)程的重要風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)機(jī)構(gòu)治理。運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)等內(nèi)容控制程序的完善與有效。
